20 enero 2013

Cómo calcular el Valor en Aduana según el valor de transacción

Tian'anmen Square








A partir de la Instrucción 1/2004, de 27 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, de valoración en aduanas de las mercancías
BOE 13 Marzo


El GATT ha previsto la existencia de un órgano, el Comité Técnico de Valoración en Aduana, que dependiendo de la Organización Mundial de Aduanas (OMA), tiene entre sus funciones el examen de los problemas técnicos concretos que surjan en la gestión cotidiana de los sistemas de valoración en aduana a nivel mundial, adoptando las medidas y directrices que faciliten la información y el asesoramiento a los usuarios del Servicio. (…….).
En virtud de lo expuesto, esta Dirección General acuerda dictar las siguientes Instrucciones:

Primera. Métodos de Valoración.-

Conforme a lo establecido en los arts. 29, 30 y 31 del Código Aduanero Comunitario (en lo sucesivo CAC), los métodos para determinar la base imponible «ad valorem» de los derechos arancelarios de importación son:
                  Método principal:
                                    1. Valor de transacción.

               
  Métodos secundarios:
                                    2. Valor de transacción de mercancías idénticas.
                                    3. Valor de transacción de mercancías similares.
                                    4. Procedimiento sustractivo.
                                    5. Procedimiento basado en el coste de producción.
                                    6. Procedimiento llamado del último recurso.
Estos procedimientos deben aplicarse en el orden en que se indican, a excepción de los señalados en los puntos 4 y 5, cuyo orden puede ser invertido, si lo solicita el importador.

1. Valor de transacción.
1.1 El valor en aduana de las mercancías importadas será su valor de transacción, es decir, el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías cuando estas se vendan para su exportación con destino al territorio aduanero de la Comunidad ajustado, en su caso, de conformidad con lo dispuesto, en los artículos 32 y 33 del CAC y siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el artículo 29 número 1 del citado texto.
El valor de transacción de las mercancías importadas, se basa en el precio acordado para estas mercancías cuando estas se vendan.
No puede haber valor de transacción cuando la mercancía no es objeto de una venta. A título de ejemplo se listan diversas situaciones en las que no existe venta a los efectos considerados:
                  Regalos, muestras, artículos publicitarios suministrados gratuitamente.
                  Mercancías importadas en consignación que se venderán después de la importación por cuenta del proveedor.
                  Mercancías importadas por intermediarios que no las compran y las venden después de su importación.
                  Mercancías importadas por sucursales que no tienen personalidad jurídica.
                  Mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o leasing.
                  Mercancías importadas para ser destruidas en el país de importación.



2. Condiciones para aceptar el valor de transacción.-
Para que el valor de transacción sea aceptable, deberán cumplirse las siguientes condiciones:
                  a) Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con excepción de las que:
                                    Impongan o exijan la legislación o las autoridades públicas en la Comunidad.
                                    Limiten la zona geográfica donde pueden revenderse las mercancías.
                                    No afecten sensiblemente al valor de las mercancías.
                  Un ejemplo de restricciones que no influyen sensiblemente sobre el valor de la mercancía podría ser el caso de un vendedor de automóviles que exige al comprador que no los revenda ni exponga antes de una determinada fecha, que marca el comienzo del año para el modelo que se trate.

                  b) Que la venta o el precio no dependan de condiciones o prestaciones, cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías que se valoran.
Este caso se presentaría, por ejemplo, en las siguientes situaciones:
                                    El vendedor establece el precio de las mercancías importadas con la condición de que el comprador adquiera también cierta cantidad de otras mercancías.
                                    El precio de las mercancías importadas depende del precio al que el comprador de estas venda otras mercancías al vendedor de las mercancías importadas.
                                    El precio se establece sobre la base de una forma de pago sin relación con las mercancías importadas. Por ejemplo, cuando estas son productos semiterminados, que el vendedor ha suministrado con la condición de recibir una determinada cantidad de productos terminados.
                  Sin embargo, otras condiciones o prestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las mercancías importadas no ocasionarán el rechazo del valor de transacción. Por ejemplo, el hecho de que el comprador suministre al vendedor trabajos de ingeniería o planos, realizados en la Comunidad, no conducirá a rechazar el valor de la transacción.

                  c) Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías por el comprador revierta directa o indirectamente al vendedor, salvo que pueda efectuarse un ajuste apropiado, en virtud del art. 32 CAC.
                  d) Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o que, en caso de existir, el valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros, en virtud de lo dispuesto en los párrafos siguientes de acuerdo con el art. 29 número 2 del CAC.
Se considerará que existe vinculación entre las personas físicas o jurídicas, sólo en los siguientes casos:
                                    Si una de ellas forma parte de la Dirección o del Consejo de Administración de la empresa de la otra o viceversa.
                                    Si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas.
                                    Si tienen relación de empresario y empleado.
                                    Si una persona cualquiera posee, controla o tiene, directa o indirectamente, el 5% o más de las acciones o títulos con derecho a voto de una y otra.
                                    Si una de ellas controla, directa o indirectamente, a la otra.
                                     Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera persona.
                                    Si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona.
                                    Si son miembros de la misma familia.

                  
Se entenderá que una persona controla a otra, cuando, de hecho o de derecho, se halle en situación de imponerle limitaciones o darle instrucciones.

La existencia de una vinculación entre comprador y vendedor, de la naturaleza de las definidas anteriormente, no constituye, por sí misma, un motivo suficiente para considerar inaceptable el valor de transacción. Si fuese necesario, se examinarán las circunstancias propias de la venta y se admitirá el valor de transacción, siempre que la vinculación no haya influido en el precio.


3. Conceptos que se integran en el valor en aduana (Art. 32 CAC).

Para determinar el valor en aduana por el método de valor de transacción, se sumarán al precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías importadas:
                  a) Los siguientes elementos, en la medida en que los soporte el comprador y no estén incluidos en el precio efectivamente pagado o por pagar por las mercancías:
                                    Las comisiones de venta.
                                    Los gastos de corretaje.
                                    El coste de los envases que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo con las mercancías.
                                    El coste del embalaje, tanto de la mano de obra como de los materiales.

                  b) El valor, imputado de forma adecuada, de los bienes y servicios que se indican a continuación, cuando hayan sido suministrados directa o indirectamente por el comprador, gratuitamente o a precios reducidos, y utilizados en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas, en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar:
                                    Materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las mercancías importadas.
                                    Herramientas, matrices, moldes y objetos análogos utilizados para la fabricación de las mercancías importadas.
                                    Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.
                                    Trabajos de ingeniería, de desarrollo, artísticos y diseño, planos, croquis, realizados fuera de la Comunidad y necesarios para la producción de las mercancías importadas.

                  c) Los cánones y derechos de licencia relativos a las mercancías objeto de valoración, que el comprador esté obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta de dichas mercancías, en la medida en que tales cánones y derechos de licencia no estén incluidos en el precio efectivamente pagado o por pagar.
Los cánones o derechos de licencia sólo se sumarán al precio efectivamente pagado o por pagar si ese pago reúne las dos condiciones enumeradas a continuación:
                                    Que esté relacionado con la mercancía que se valora.
                                     Que constituya una condición de venta de dicha mercancía.

                  d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente al vendedor. Se trata de pagos que a nivel contractual y distintos de los referentes a los pagos por cánones y derechos de licencia, revierten directa o indirectamente al comprador. No deben ser confundidos con las transferencias de dividendos u otros pagos del comprador al vendedor, que no guarden relación con las mercancías importadas y que no forman parte del valor en aduana.

                  e) Los siguientes gastos hasta el lugar de introducción de las mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad:
                                    Transporte y seguro.
                                    Carga y manipulación asociados al transporte.
                  Es decir la determinación del valor se efectúa sobre una base CIF (coste, seguro y flete) hasta el lugar de introducción de la mercancía importada en el territorio aduanero de la Comunidad. Cuando se trate de gastos de transporte por vía aérea, se aplicarán los porcentajes que se indican en el Anexo 25 del DAC.
Cuando el transporte se realice gratuitamente o por cuenta del comprador, se incluirán en el valor en aduana los gastos de transporte hasta el lugar de introducción en el CE, calculados según la tarifa habitualmente aplicada a los mismos modos de transporte (art.164 DAC).
En el caso del seguro, si no existe un seguro real, ningún coste ficticio puede ser ajustado al precio pagado o por pagar; no hay ninguna aplicación analógica del art.164 del DAC para los costes de seguro. Solamente pueden tomarse en consideración si ha concluido un contrato de seguro y hay un pago por el mismo.

4. Conceptos que se excluyen del valor en aduana.

4.1 El valor en aduana no comprenderá los siguientes elementos y se deducirán del precio pagado o por pagar, siempre que se distingan de este; es decir, que aparezcan diferenciados en la documentación comercial, o puedan diferenciarse:
                  a) Los gastos de transporte de las mercancías, tras su llegada al lugar de entrada en el territorio aduanero de la Comunidad.
                  b) Los gastos relativos a trabajos de construcción, instalación, montaje, mantenimiento o asistencia técnica, realizados después de la importación y relacionados con las mercancías importadas, tales como instalaciones, máquinas o material industrial.
                  c) Los importes de los intereses derivados de un acuerdo de financiación concertado por el comprador, relativo a la compra de mercancías importadas, independientemente de que la financiación corra a cargo del vendedor o de otra persona siempre que:
                                    El acuerdo de financiación conste por escrito.
                                    El comprador pueda demostrar, previa solicitud:
                                                      que tales mercancías se venden realmente al precio declarado como efectivamente pagado o por pagar.
                                                      que el tipo de interés exigido no exceda del aplicado corrientemente a tales transacciones en el momento y país en el que tenga lugar la financiación.
                  d) Los gastos relativos al derecho de reproducción en la Comunidad de las mercancías importadas.
                  e) Las comisiones de compra.
                  f) Los derechos de importación y otros gravámenes pagaderos en la Comunidad como consecuencia de la importación o la venta de las mercancías.

4.2 No se sumarán al precio pagado o por pagar:
                  a) Los pagos que efectúe el comprador, como contrapartida del derecho de distribución o de reventa de las mercancías importadas, cuando tales pagos no constituyan una condición de la venta para su exportación con destino a la Comunidad.
                  b) Las transferencias de dividendos y los demás pagos del comprador al vendedor que no guarden relación con las mercancías importadas no formarán parte del valor en aduana.
                  c) Las actividades, incluidas las relativas a la comercialización (publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc.) que emprenda el comprador por su propia cuenta, distintas de aquellas para las que el art. 32 de CAC prevé un ajuste, aunque pueda estimar que beneficia al vendedor.
                  d) Gastos de almacenamiento y de conservación de las mercancías durante su estancia en depósito aduanero o zona franca. El precio pagado o por pagar en general, está constituido por el precio facturado aumentado o disminuido de los elementos establecidos en los artículos 32 y 33 del CAC.


La lista de estos elementos es limitativa, su adición debe estar basada en datos objetivos y cuantificables. Para la deducción de los elementos correspondientes al art. 33, estos deben distinguirse del precio pagado o por pagar.
No obstante, de acuerdo con el art.156 bis del DAC, las aduanas podrán permitir, a petición del interesado, que algunos de estos elementos que se deben añadir al precio pagado o por pagar, aunque no sean cuantificables en el momento en que nazca la deuda aduanera y los elementos que se han de deducir aunque no se distingan del precio pagado o por pagar en dicho momento, se calculen sobre la base de criterios apropiados y específicos.


 5. Descuentos.-
El valor en aduana se corresponde con el precio de factura, ajustado por los conceptos que se han citado en los anteriores números 3 y 4 de la presente Disposición segunda, si hubiera lugar. Cualquier descuento o rebaja de precio concedido por el vendedor al comprador en concepto de pronto pago, por cantidad o nivel comercial debe aceptarse, siempre que se haya otorgado antes del despacho de la mercancía y en relación con esa mercancía, no podrán tenerse en cuenta los descuentos que se realicen en base a una expedición anterior o descuentos retroactivos.

Ejemplo: El descuento reflejado en la factura expedida para la mercancía objeto de valoración y concedido como consecuencia de la falta de ciertas unidades en una transacción anterior, o descuentos efectuados al final del año sobre la cantidad total comprada después de la importación y sin que contribuyan a la fijación del precio unitario de la mercancía importada.


6 comentarios:

  1. Buen artículo. Ha sido de mucha ayuda. Enhorabuena.

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  2. Como se calcula el siguiente ejercicio?
    Calcula la deuda aduanera y el coste real unitario de la siguiente importación:

    Factura EXW Pekín: 309.740 CNY, 10.000 unidades
    Comisión de venta pagada a una patente china: 4.930 CNY
    Embalaje suministrado por otro proveedor: 1 $ / unidad
    Transporte local origen: 5.100 CNY
    Seguro de transporte internacional: 3.750 $
    Comisiones de compra incluidas en la factura: 7.880 CNY
    Gastos generales de la importación: 9.455 CNY
    Descarga T-3 Puerto de Barcelona: 1.150,40 €

    Más información:

    Tipos de cambio publicados al BCE 1 € = 10,0044 CNY y 1,4811 $
    Tipos de cambio efectuados 1€ : 10,3560 CNY y 1,5040 $
    Tipos de arancel: 4,7%
    Antidumping: 0,65 € / unidad
    Tipo impositivo IVA: 21%

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    Respuestas
    1. Hola Razzy, creo que primero deberías calcular el valor en aduana, teniendo en cuenta los conceptos que se integran y que se excluyen en el mismo. Y si tienes alguna duda, me lo comentas. Lo siento, pero como profesora que imparto esta materia, creo que primero deberías intentar hacer el ejercicio para preguntar las dudas después acerca del mismo.
      Saludos

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